Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Дополнительное соглашение об изменении НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ существенным образом изменил порядок применения налоговых вычетов по НДС для организаций и ИП, уплачивающих данный налог в качестве налоговых агентов в соответствии со статьей 161 НК РФ. Речь идет о российских компаниях, приобретающих на территории РФ товары, работы и услуги у иностранных лиц.
Изменения в порядке получения вычетов по НДС
Такие компании признаются налоговыми агентами по НДС и обязаны исчислять, удерживать у иностранных контрагентов и уплачивать в бюджет соответствующую сумму НДС при оплате приобретенных товаров, работ и услуг. Указанные обязанности они исполняют вне зависимости от того, являются ли они налогоплательщиками НДС или нет. При этом НДС, уплаченный российской компанией за иностранного контрагента в качестве налогового агента, можно принять к вычету. Право на этот вычет имеют покупатели – налоговые агенты, состоящие на учете в ИФНС и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС.
Одно из основных изменений для таких налоговых агентов состоит в том, что, начиная с 1 января 2023 года, налоговый вычет по НДС можно заявить независимо от того, был ли уплачен налог в бюджет или же нет. Данное обстоятельство объясняется тем, что по новым правилам всю налоговую отчетность, в том числе и декларации по НДС, в которых заявляются налоговые вычеты, необходимо представлять в ИФНС в единый срок, до момента уплаты самих налогов.
Декларацию по НДС необходимо представлять в инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, а платить налог нужно равными долями по 1/3 суммы не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. Таким образом, сейчас к вычету заявляется исчисленный, но неуплаченный налог, в отличие от того, как это было раньше. Следовательно, чтобы заявить в 2023 году налоговый вычет по НДС, налогоплательщиком должны выполняться следующие обязательные условия (ст.ст. 171 и 172 НК РФ):
- принятие на учет приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав;
- наличие документа, подтверждающего исчисление суммы НДС;
- приобретенные товары, работы, услуги и имущественные права предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
- наличие надлежаще оформленного счета-фактуры, составленного самим же налоговым агентом при приобретении у иностранного поставщика товаров, работ, услуг или имущественных прав.
Как будет проходить отгрузка в счет авансов, которые были получены ранее с учетом изменения ставки?
Приведем конкретный пример.
Пример 1. Пусть продавец в 2023 году от покупателя получил сумму аванса за поставленные товары в размере 100%. Товары планируется отпустить клиенту в первый месяц 2023 г.. В предыдущем периоде ставка НДС была 18%, значит с суммы предоплаты продавец будет исчислять налог по ставке 18/118 (п.4ст.164НК РФ).
На дату отпуска продукции продавец к вычету применяет суммы налога, которые ранее были им исчислены с размера предоплаченных сумм (п.8 ст. 171, п.6 ст.172 НК РФ). То есть в данном примере в ситуации, когда отгрузка товаров будет производиться в 2023 году в счет предоплаченной величины, продавец к вычету принимает ставку в размере 18/118. В такой ситуации по товарам, которые отгружена, в счет-фактуре он выставит сумму с НДС по ставке 20%. Именно по этой ставке он должен уплатить налог в бюджет. Но так как продавец суммы по товару получил ранее при учете всего лишь 18%, то разницу в 2% он платит сов своего кармана.
При этом следует учесть, что, если ранее в договоре не было прописано никаких отдельных условий, то эту обязанность выплаты дополнительных 2% он не сможет переложить на покупателя. Для продавца самым оптимальным вариантом будет заключить заранее в конце 2023 г. допсоглашение с указанием на данный момент информации о росте ставки НДС до 20% и дополнительной выплатой суммы 2% сверх авансовых платежей.
Образец допсоглашения с покупателем представлен в приложении к работе.
Далее углубим ситуацию в примере. Предположим, что такой договор был заключен между стороны. Возникает вопрос: в какой именно момент переходного периода нужно сделать доплату: в 2023 или 2023 году?
На этот вопрос есть разъяснения в налоговой службе.
Если доплата по НДС произведена в переходный период в 2023 году, то она не будет рассмотрена как доплата по налогу. Эта сумма зачтена будет как прирост стоимости товара. В такой ситуации надо будет на эту сумму уплатить НДС в 2023 году по ставке 18/118. Продавец должен будет выставить в адрес покупателя счет-фактуру с корректировкой.
М.Ю. Лермонтов, советник налоговой службы II ранга
Пример 2. Предположим, что фирма ООО «Ромашка» получила от покупателя аванс в сумме 118 т.р. (100% предоплата) и выставила счет-фактуру. Дата получения аванса -20.11.2023 г..
Отгрузка планируется в 2023 году.
Доплата НДС в сумме 2 т.р. получена от клиента 25.12.2023.
Продавец составляет корректирующую счет-фактуру на величину аванса, который был получен в ноябре 2023 г..
Образец такой счет-фактуры представлен в таблице ниже.
| Показатели | Ставка налога, % | Сумма налога. т.р. | Стоимость товара, т.р. |
| До перемен | 18/118 | 18 | 118 |
| После перемен | 18/118 | 18,305 | 120 |
| Корректировка в сторону увеличения | — | 0,305 | 2 |
В процессе отпуска продукции в 2023 году в счет предоплаты НДС будет определен по ставке 20% в сумме 20,339 т.р. ((120-18,305)* 20%). К вычету НДС будет принят с аванса в сумме 18,305 т.р. То есть разница в размере 2,034 т.р. должна быть уплачена в бюджет из собственного кармана поставщика.
Можно сделать вывод о том, что формирование фактуры в виде корректировки, не решает проблемы с доплатой 2% НДС в бюджет для продавца.
На сегодняшний день компании, которые оказывают электронные услуги в России, уплачивают НДС, только когда покупателями являются обычные граждане (п.2 ст.174.2 НК РФ). Налог может быть определен иностранной компанией как соответствующий ставке 15,25%. Если услуги оказывают организациям или ИП, то они, как налоговые агенты, уплачивают суммы НДС за иностранную компанию.
С 1.01.2023 изменяются условия, так как иностранная компания сама должна будет уплачивать НДС в любых случаях по ставке 16,67%.
Если оплата за услуги поступила в 2023 году, то налогообложение будет произведено так:
- при оказании услуг в 2023 году, НДС ставка: 15,25%;
- при оказании услуг в 2023 году, ставка оставляет 16,67%.
Дополнительное соглашение об изменении НДС
2745 С начала 2021 года начала действовать увеличенная ставка . Теперь она составляет 20%. В связи с этим предприниматели должны были подготовиться к изменениям. У компании может быть договор, который был заключен до нового года, но продолжил действовать после наступления 2021 года.
Предполагается, что цены в нем указаны с учетом прежнего НДС в 18%.
Требуется ли в этом случае составлять дополнительное соглашение? Все зависит от конкретного случая.
ФАЙЛЫ Пересмотр договора необходим для урегулирования разницы цен, возникшей в связи с изменением размера НДС. Для пересмотра составляется дополнительное соглашение.
Но не всегда нужно корректировать договор. Соответствующие разъяснения содержатся в письме инспекции ФНС №СД-4-3/20667@ от 23 октября 2021 года.
Повышение ставки НДС до 20 процентов:как подготовиться к изменениям?
Определение стоимости услуг (товаров, работ) со ставкой НДС 20%, зависит от условий договора.
Вариант 1: если стоимость товаров (работ, услуг) установлена в договоре с учетом НДС. Например, указано, что стоимость услуг составляет 118 руб., в т.ч. НДС 18%, то в этой ситуации, по мнению автора, продавцу придется уплатить «лишние» 2% НДС за свой счет, т.е.
вырастут расходы продавца. Если он готов вступить в споры с покупателем, то при определенных условиях договор может быть расторгнут или изменен судом (но это, по мнению автора, маловероятно). Поясним нашу позицию. В соответствии с п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.
Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (пп.
1, 2 ст. 424 ГК РФ). Если после заключения договора принят закон, устанавливающий обязательные для сторон правила, иные, чем те, которые действовали при заключении договора, условия заключенного договора сохраняют силу, кроме случаев, когда в законе установлено, что его действие распространяется на отношения, возникшие из ранее заключенных договоров (п.
2 ст. 422 ГК РФ). В Законе о повышении ставки НДС до 20%, прямо не установлено, что его действие распространяется на договоры, заключенные до 01.01.2021 г. И, по мнению автора, трактовать уточнение о том, что
«новая ставка применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных с 01.01.2021 г»
— как указание на то, что новые нормы применяются и к «старым» договорам, нельзя (п.4 ст.5 Закона № 303-ФЗ).
Иными словами, по мнению автора, в целях исчисления НДС продавец обязан рассчитать сумму налога по ставке 20%, но в соответствии с нормами ГК РФ у продавца нет оснований для автоматического увеличения стоимости товаров (работ, услуг), установленных договором, заключенным до 1 января 2021 года, на 2% НДС, т.е.
общая стоимость, указанная в договоре с учетом НДС, должна остаться неизменной.
Как прописать в договоре изменение ставки НДС
Итак, на практике в данном случае возможны два варианта:
- В договоре конкретный размер ставки не установлен. Указано только, что стоимость товара составит определенную сумму плюс НДС. В такой ситуации условия контракта не противоречат изменению ставки по налогу. Поэтому в момент реализации продавец выставит счет-фактуру покупателю с НДС 20%. То есть корректировать каким-либо образом договор не требуется.
- В контракте прописана ставка НДС либо в процентах, либо в абсолютном выражении (как составляющая цены товара). Тогда в силу разъяснений ФНС РФ положения договора будут противоречить новым нормам по НДС. Поэтому целесообразно внести уточнения в текст заключенного ранее контракта и откорректировать размер прописанного в нем НДС.
Следовательно, возможный ответ на вопрос, как прописать в договоре ставку НДС, таков: для внесения подобных уточнений надо составить дополнительное соглашение к прежнему контракту, расписав в нем подробно, какой будет новая сумма к уплате и сумма НДС.
К примеру, в таком допсоглашении можно установить: «Изложить п. 6.2 договора поставки в следующем виде: цена товара составляет 240 тыс. руб., в т. ч. НДС 20%».
Нужно ли вносить изменения в договор?
Сразу оговоримся, что независимо от того, указана или нет в договоре с покупателем ставка НДС 20% вместо ставки 18%, реализация товаров, работ, услуг, которая состоится уже после 01.01.2019, должна облагаться по повышенной ставке НДС. Соответственно, вопрос состоит только в том, за чей счет будет покрыта 2%-ная разница в НДС.
Одно дело, если стоимость товаров (работ, услуг) в договоре указана, например, так: «5 900 рублей + НДС» или «5 900 рублей без учета НДС». Тогда в 2020 году продавец должен будет просто начислить НДС в размере 1 180 рублей (5 900 * 20%), а покупателю придется уплатить уже не 6 962 рублей (5 900 + 5 900*18%), а 7 080 рублей (5 900 + 1 180) или (если в 2020 году уже была произведена предоплата) – доплатить разницу. Вносить какие-либо изменения в договор не потребуется.
Но более вероятно, что стоимость в договоре была указана, например, так: «5 900 рублей, в т.ч. НДС 900 рублей» или «5 900 рублей, в т.ч. НДС 18%». В этом случае сторонам целесообразно составить дополнительное соглашение к договору, предусмотрев, каким образом будет определена общая стоимость товаров (работ, услуг) и как будет считаться НДС – «в том числе» или «кроме того».
В дополнительном соглашении, к примеру, можно привести такую формулировку:
«Пункт 4.1 Договора изложить в следующей редакции: «Цена единицы товара по Договору составляет 5 900 рублей, в т.ч. НДС 20%»».
Обращаем внимание, что в одностороннем порядке увеличить цену товара без согласия покупателя продавец не вправе. Предположим, цена была установлена 5 900 рублей, в т.ч. НДС 18% в размере 900 рублей. Из-за повышения НДС продавец посчитал, что теперь стоимость товара – 6 000 рублей, в т.ч. НДС. Казалось бы, раз НДС – налог косвенный и уплачивается за счет покупателя, увеличение стоимости с 5 900 рублей до 6 000 рублей закономерно. Ведь только в таком случае в распоряжении продавца останется чистая стоимость без НДС в размере 5 000 рублей ((5 900 – 900) = (6 000 – 1 000)). Но, с другой стороны, НДС является составной частью цены и требовать с покупателя НДС сверх согласованной сторонами стоимости нельзя (Постановление Президиума ВАС от 22.09.2009 № 5451/09 по делу № А50-6981/2008-Г-10 , Определение ВС от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467 по делу № А32-4803/2015 ).
Итак, с 01.01.2019 ставка НДС повышается с 18 до 20 %. Начиная с этой даты все договоры, в том числе заключенные до 01.01.2019, независимо от прописанных в них условий подлежат исполнению исходя из ставки НДС 20 %. Это правило в равной степени распространяется на товары (работы, услуги), реализуемые по государственным регулируемым ценам, на что поспешил обратить внимание Минфин в Письме от 01.08.2018 № 03‑07‑11/53970. Определяющим условием для выбора ставки НДС в переходный период является дата отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ).
Законодательство далеко не всегда защищает стороны от риска изменения ставки НДС. Поэтому при повышении ставки налога может потерпеть убыток поставщик, а при снижении ставки – недополучить выгоду покупатель. Поскольку при текущем изменении ставки НДС в зоне риска оказываются поставщики, им полезно предусмотреть соответствующие договорные условия, обязывающие покупателей уплатить товар исходя из цен, учитывающих ту ставку НДС, по которой производится отгрузка в адрес покупателей. В противном случае у поставщика возникнет убыток, который ему придется покрывать за свой счет (а такие случаи вполне вероятны, например если покупатель не согласен на пересмотр условий соглашения или договор заключен в рамках контрактной системы).
Ставка НДС в договорах на 2023 год до 20% Дополнительное соглашение к договору 2023 образец
С 1 января 2023 года вы будете платить НДС по ставке 20 процентов (Федеральный закон от 03.08.2023 № 303-ФЗ). Когда менеджеры оформляли долгосрочный договор с покупателем, они заложили цену с учетом налога по ставке 18 процентов.
Теперь новую ставку НДС утвердили. И у поставщиков есть время, чтобы согласовать с покупателями изменение договоров. Для этого нужно заключить дополнительные соглашения к договорам. Некоторые договоры можно не корректировать.
Во-первых, если договор предусматривает право продавца в одностороннем порядке увеличить цену в случае, если законодатели повысят ставку НДС. Но это редкая ситуация. Обычно в договор такое условие не включают.
Во-вторых, если цену на конкретные партии товаров компании устанавливают в спецификациях или других дополнительных документах к договору.
О еще одной ситуации, когда договор изменять не обязательно, читайте дальше.
Предупредите менеджеров, чтобы в новых договорах они сразу учитывали увеличение ставки НДС. Если вы реализуете товары, облагаемые по ставке 10 процентов, корректировать договоры не нужно.
Дополнительное соглашение об изменении ставки НДС: образец
Как заключить дополнительное соглашение об изменении ставки НДС с 1 января 2023 года.
С этой проблемой столкнутся многие коммерсанты, имеющие на руках договора, срок действия которых продолжится в 2023. Не все из них нуждаются в пересмотре. Поэтому прочтите, в каких случаях потребуется дополнение к договору и как правильно обговорить изменившийся налог.
В связи с увеличением налога на добавленную стоимость с января 2023 года предприятиям, организациям, частным предпринимателям придется заключать доп.
соглашения об изменении ставки НДС к существующим договорам. Это позволит им безболезненно урегулировать с партнерами разницу цен, которая неизбежно появиться, когда новых тариф начнет действовать.
Нужно ли оформлять доп. соглашение об изменении НДС. Налоговая инспекция в своем письме разъясняет, что делать это не обязательно.
Дело в том, что ставка в 20% начнет применяться автоматически, даже если в контракте прописан НДС равный 18%.
Безопасная формулировка
Различные организации по-разному прописывают в контрактах пункты, связанные с налогами, и зачастую сумма платежа в бюджет не указана, что является неправильным. Пример неправильного составления – указание «стоимость 118 тысяч, в т.ч. НДС».
Если на момент заключения действовала ставка 18%, получается 100 тысяч за товар, если 20% – 98330. Вероятно, при увеличении ставки компания получит меньше средств за товар.
По правилам при изменении существующей ставки НДС сумма, прописанная в контракте, должна быть пересчитана, перед тем как прописать в договоре новую сумму. При этом покупатель в дальнейшем должен согласиться с новой формулировкой и подписать новый контракт.
Минфин и суд рассказали, как изменить цену контракта на ставку НДС
Автор: Сидаев Дмитрий 21 марта 2023 Минфин опубликовал информационное письмо, в котором расписал условия, при которых можно изменить госконтракт из-за повышения ставки налога на добавленную стоимость (НДС). Арбитражный суд сделал свои выводы по этому вопросу.
Расскажем про все условия, при которых можно скорректировать цену контракта по ч. 54 ст. 112 44-ФЗ. Проверьте себя!
Государственным или муниципальным заказчикам как получателям бюджетных средств положение можно применять в пределах доведенных на срок исполнения контракта. Кто считается государственным и муниципальным заказчиком, указано в ст.
3 44-ФЗ. Подробно мы писали в статье . Получается, что если нет лимитов, то заказчики, указанные в п.
5 и 6 ст. 3 закона контрактной системе, не могут изменить цену контракта. Эти ограничения не относятся к иным участникам.
Если у государственных (муниципальных) заказчиков нет свободных лимитов бюджетных обязательств, то изменить цену договора можно только после решения вопроса о доведении дополнительных денег по правилам бюджетного законодательства.
Минфин указал, что только если выполнены все 6 условий, заказчики вправе :
- С корректировкой согласны обе стороны.
- Изменение происходит в пределах увеличения ставки .
- Оплачивается выполнение обязательств после 01.01.2023.
- Изменение происходит до 01.10.2023.
- Увеличенный НДС не прописали в договоре при подписании (в том числе при формировании начальной (максимальной) цены контракта).
- Корректируется цена только на ТРУ, в отношении которых увеличился размер налога.
Арбитражный суд Еврейской автономной области признал, что стороны могут пересмотреть договор из-за новой ставки НДС. Судья сделал вывод, что принятие нового размера налога относится к числу существенно изменившихся обстоятельств, из которых стороны исходили при подписании договора, и образует совокупность условий, предусмотренных п.
2 ст. 451 ГК, которые необходимы для изменения договора.
Корректировка размера ставки НДС на уровне законодательства не по воле сторон госконтракта содержит признаки существенного изменения обстоятельств.
Повышение ставки НДС и расчеты между контрагентами
Повышение отражается не только на документах, но и на самом главном – плате.
Чтобы избежать сложных бескомпромиссных ситуаций, нужно знать, как производить расчёты. Чтобы узнать конкретную сумму нужно использовать формулы. Если знакома стоимость товара, работы с учётом процента, то выглядеть образец будет так:
СТОИМОСТЬ С %/(1+ СТАВКА) * ПРОЦЕНТ НДС
То есть, если отгрузка товара была до начала 2021 года, вместо скобок и «процента НДС» применяются значения 1,180,18.
После внесения изменений с января этого года под эти же позиции будут подставляться 1,20,2.
Из данных схем видно, что само число процентов увеличивается на 20, но при этом, стоимость товара уменьшается. Чтобы быть точным, необходимо доверить расчётное дело опытным бухгалтерам и внимательно читать условия, прописанные в переходном договоре.
Как прописать в договоре изменение ставки НДС?
Вносить какие-либо изменения в договор не потребуется. Но более вероятно, что стоимость в договоре была указана, например, так: «5 900 рублей, в т.ч. НДС 900 рублей» или «5 900 рублей, в т.ч.
НДС 18%». В этом случае сторонам целесообразно составить дополнительное соглашение к договору, предусмотрев, каким образом будет определена общая стоимость товаров (работ, услуг) и как будет считаться НДС – «в том числе» или «кроме того». В дополнительном соглашении, к примеру, можно привести такую формулировку: «Пункт 4.1 Договора изложить в следующей редакции: «Цена единицы товара по Договору составляет 5 900 рублей, в т.ч. НДС 20%»». Обращаем внимание, что в одностороннем порядке увеличить цену товара без согласия покупателя продавец не вправе.