Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отражаем убытки в декларации по налогу на прибыль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» продлил до 2024 года 50%-е ограничение на учет убытков прошлых лет в текущем периоде. Закон вступит в силу с января 2022 года. Согласно редакции НК, действующей до конца 2021 года, срок действия этого ограничения должен будет закончиться 31 декабря 2021 года.
Компенсировать ежегодно можно только до 50% от текущей прибыли. И так до 2024 года.
По действующим в РФ правилам, налоговые убытки можно переносить на будущие годы до полного исчерпания, но в каждом году старые убытки могут покрыть не более половины прибыли текущего года. Напомним, уменьшить базу по налогу на прибыль на убытки прошлых лет можно не более чем на 50% на период с 1 января 2017 года.
Почему Минфин настоял на продлении этого ограничения, ведь его отмена могла бы стать важной мерой поддержки бизнеса? У государства есть тревога за региональные бюджеты и это ограничение, по мнению Минфина, поможет обеспеченность сбалансированность бюджетов субъектам федераций.
Условия переноса убытков в России:
перенос убытка на прошлые периоды — невозможен,
перенос убытка на будущие периоды — до исчерпания, но не более 50% прибыли текущего года (за период с 2017 года до 2024 года).
Важно отметить, что ограничение в 50% на учет прошлогодних убытков действует только при расчете налога на прибыль начиная с 2017 года. Если подается уточнение за предшествующие 2017-му году периоды, например, за 2014 год, то величину переносимого убытка может ограничить только величина самой прибыли, полученной за текущий период.
Любая организация создается с целью получения прибыли. Но в рыночных условиях некоторые получают убытки по итогам года. Часто такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками прибыли или резервных и добавочных фондов. Если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах. Временного ограничения нет, убытки можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы. Переносить убытки необходимо в хронологическом порядке по факту образования. Нужно помнить, что перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, проверьте наличие документов, которые подтверждаюют величину и период возникновения убытков.
Очередность переноса убытков на будущее
Если убытки получены по итогам нескольких лет, то они переносятся на будущее в той очередности, в которой получены (п. п. 2, 3 ст. 283 НК РФ).
Окончательный финансовый результат деятельности организации определяется по итогам работы за год. Тем не менее, уменьшать прибыль на убытки предыдущих налоговых периодов можно после окончания каждого отчетного периода, а не только в конце года. Но прибыль, полученная в отчетном периоде, является промежуточным результатом. А по итогам года компания может получить прибыль меньше, чем она формировалась в течение года. Или, более того, прибыли по итогам года может не быть совсем, то есть будет получен убыток.
Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база в этом периоде признается равной нулю. Уменьшать на убытки прошлых лет будет нечего.
То есть при составлении отчета за текущий период сначала рассчитываем налоговую базу, а затем определяем, на какую сумму из убытков прошлых лет ее можно уменьшить. Такой алгоритм предложен Минфином в письме от 28.06. 2021 № 03-03-06/1/50650.
Обратите внимание
Уменьшать прибыль отчетного периода в течение года имеет смысл только тем организациям, которые стабильно работают с прибылью.
Если же по итогам одного или нескольких отчетных периодов организация списала убыток в большей сумме, излишне списанную сумму придется восстановить. А чтобы избежать подобных ситуаций, лучше списывать убытки прошлых лет при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по итогам года.
Пример. Перенос убытков прошлых лет
Фирма получила убыток:
по итогам 2019 г. в размере 450 000 руб.;
по итогам 2020 г. в размере 200 000 руб.
В 2021 г. фирма работала с прибылью. Прибыль составила 950 000 руб.
Налоговую базу можно сократить на 50%, то есть на 475 000 руб. (950 000 руб. х 50%). Можно учесть весь убыток, полученный в 2019 году (450 000 руб.) и часть убытка за 2020 год в размере 25 000 руб. (475 000 - 450 000).
Остаток не перенесенного убытка за 2020 г. на 1 января 2022 г. составил 175 000 руб. (200 000 - 25 000). Его можно продолжать учитывать в 2022 году.
Заполняем декларацию по налогу на прибыль
Как правильно заполнить налоговые декларации за I квартал 2011 г. и за 2011 г., если в декларации за 2010 г. сформирован налоговый убыток?
В состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1, лист 02, Приложения N N 1 и 2 к листу 02.
Подразделы 1.2 и 1.3 разд. 1, Приложения N N 3 — 5 к листу 02, а также листы 03 — 07 и Приложение к налоговой декларации включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.
Приложение N 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и за налоговый период (п. 1.1 Порядка).
Таким образом, налогоплательщик, заявивший в налоговой декларации за 2010 г. по строке 060 листа 02 и в Приложении N 4 к листу 02 налоговые убытки (скорректированные на положительную налоговую базу по строке 100 листа 05 и строке 530 листа 06), может при получении прибыли за отчетные периоды 2011 г. уменьшить по строке 110 листа 02 налоговую базу, определенную в виде суммы показателей, отраженных по строке 100 листа 02, строке 100 листа 05 и строке 530 листа 06 декларации за соответствующий отчетный период 2011 г.
В налоговых декларациях за I квартал и за налоговый период в строку 110 листа 02 сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 Приложения N 4 к листу 02. В декларациях за иные отчетные периоды строка 110 определяется исходя из данных строк 160 — 180 Приложения N 4 к декларации за предыдущий налоговый период, строк 010 — 130 Приложения N 4 к декларации за I квартал текущего налогового периода и строки 100 листа 02 за отчетный период, за который составляется декларация (п. 5.5 Порядка).
По строке 010 Приложения N 4 к листу 02 указывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, который состоит из остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., и неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 г.
Каков порядок учета убытков: свежие пояснения Минфина.
Согласно определению Налогового кодекса, убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами в данном отчетном (налоговом) периоде.
Согласно НК, убытки могут быть компенсированы в последующих налоговых периодах, в которых компания получила прибыль. Прошлые убытки могут уменьшить текущую налоговую базу за счет вычета из прибыли.
Летом 2021 года Министерство финансов РФ в Письме от 28.06.2021 № 03-03-06/1/50650 пояснило порядок учета убытков прошлых лет. В нем акцентировано внимание на том, что базой по налогу на прибыль является не доход компании, а именно прибыль: разница между доходами и расходами за соответствующий период. В письме Минфина уточнено, что прибыль нужно определить нарастающим итогом с начала года. Убытки вычитают из уже сформированной прибыли.
Как вычислить прибыль?
Прибыль определяется как разница между полученными доходами, уменьшенными на величину произведенных расходов, без учета накопленного убытка.
Источник: Письмо Минфина от 28.06.2021 № 03-03-06/1/50650.
Согласно НК, налоговый убыток, полученный в текущем налоговом периоде, может быть перенесен уже на следующий период. Он может быть перенесен как в полном объеме, так и поделен на несколько будущих периодов.
Учитываем убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде
Покажем, как отражают прошлогоднюю сумму убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный налоговый период, — не как потери, переносимые на будущее. В декларации заполните строки 300 и 301 приложения № 2 к листу 02. Обязательно покажите потери в общей сумме внереализационных расходов — в строке 040 листа 02 (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, п. 5.2 Порядка заполнения).
Приведем пример.
В 1-м квартале 2023 г. компания вернула покупателю средства, уплаченные за некачественный товар, в размере 5000 рублей. Других внереализационных расходов за отчетный квартал у организации нет. В декларации по налогу на прибыль за 1-й квартал потери показывают так:
- в строке 300 приложения № 2 к листу 02 — 5000 рублей;
- в строке 301 приложения № 2 к листу 02 — 5000 рублей;
- в строке 040 листа 02 — 5000 рублей.
Устанавливается требование — налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).
Это означает, что документы, обосновывающие убыток, должны храниться в течение срока возможной налоговой проверки.
Пример
Организация получила убыток в 2015 году. Часть этого убытка была признана в 2022 году.
Организация должна хранить документы 2015 года, обосновывающие убыток, до конца 2025 года (в 2025 году налоговый орган будет вправе проверить период 2022 – 2024 годы).
Для подтверждения убытка нужно хранить не только налоговые регистры, но и первичные документы. Необходимость предоставления первичных документов, подтверждающих убытки прошлых периодов, подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12 по делу N А40-9620/11-140-41. В этом деле, организация представила в подтверждение убытков налоговому органу налоговые регистры, налоговые декларации, но не представила первичные документы. ВАС РФ решил, что представление первичных документов, обосновывающих убыток, обязательно для их признания.
Причем эти выводы распространяются и на ситуацию, когда убыток признает организация, «получившая» их при реорганизации от правопреемника.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1: По результатам отчетного периода получен убыток. Можно ли его перенести на будущее?
Ответ: Нельзя. Причиной является то, что база по налогу на прибыль за год определяется нарастающим итогом и убыток отчетного периода является промежуточным результатом, который не переносится на будущее, а только итоговый.
Вопрос №2: Есть ли возможность списывать убытки прошлых лет, разработав на предприятии свой порядок, утвердив его приказом?
Ответ: НК РФ предусматривает следующие основные моменты: убытки должны быть сформированы не ранее 01.01.2007 года, хронологический порядок их списания и возможность списания только 50% от полученной организацией прибыли. Таким образом, собственный порядок должен соответствовать НК РФ.
Убытки прошлых лет: проводки в бухгалтерском учете
Для формирования финансового результата в отчетном году используется счет 99 Прибыли и убытки.
Отражение убытка прошлых лет при использовании проводок в программе 1С 8.3 по итогам месяца и года следующее:
Дт 99 Кт 90.09 Прибыль /убыток от продаж – отражен убыток по обычным видам деятельности.
Дт 99 Кт 91.09 Сальдо прочих доходов и расходов – отражен убыток по прочим операциям.
Дт 84 Кт 99 – отражен годовой убыток.
Убыток прошлых лет в бухгалтерском учете признается единовременно. Непокрытый убыток прошлых лет можно погасить за счет:
1. Нераспределенной прибыли отчетного года:
Дт 84 Нераспределенная прибыль отчетного года Кт 84 субсчет Непокрытый убыток прошлых лет – отражено списание убытка прошлых лет за счет прибыли.
2. Добавочного капитала (кроме суммы добавочного капитала, сформированного в результате дооценки имущества, которая в дальнейшем будет направлена на осуществление уценки, т. е. направлять ее на покрытие убытков нельзя).
Дт 83 Кт 84 – направлены на покрытие убытков прошлых лет средства добавочного капитала.
Об учете убытков прошлых лет
Об учете убытков прошлых лет.Как учесть при расчете налога на прибыль убытки прошлых лет?Читайте об этом в нашей статье.
Вопрос: в 1 квартале 2017 у ООО была прибыль 100 000 руб., мы уменьшили налог на прибыль на 50%% убытком 2016 года в сумме 50 000 руб. Во втором квартале у ООО прибыль уменьшилась и составила 25 000 руб. Вопрос: что делать с уменьшением первого квартала налога на прибыль на 50%% убытком 2016 года в сумме 50 000 руб.Прошу переадресовать эксперту
Ответ: Налоговую базу по налогу на прибыль за 1 квартал 2017 года вы уменьшили на 50% за счет суммы убытка, полученного в 2016 году, правомерно. Пересчитывать налог за 1 квартал и подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль в данном случае не нужно.
Налог на прибыль считается нарастающим итогом с начала года. При расчете налога за полугодие уменьшить налоговую базу вы сможете только на 50%, несмотря на то, что по итогам первого квартала вы перенесли на 2017 год убыток, полученный в 2016 году, в большей сумме.
То есть по итогам полугодия получится, что вы перенесете на текущий отчетный период только 25000 руб. из суммы убытка, полученного в 2016 году.
Окончательная сумма убытка за 2016 год, учтенного в 2017 году, определится только после расчета налога на прибыль за 2017 год в целом.
Если ваша организация применяет ПБУ 18/02, по итогам полугодия в учете уменьшите сумму учтенного убытка прошлых лет, отразив в бухучете отложенный налоговый актив.
Какие прибыли? Сплошные убытки… в налоговом и бухгалтерском учете. На
- В течение года предприятие на субсчетах счета 79 «Финансовые результаты» сопоставляет:
- — доходы операционной, финансовой и прочей деятельности (Дт счетов класса 7 — Кт 791 «Результат операционной деятельности», 792 «Результат финансовых операций» и 793 «Результат прочей деятельности») с
- — расходами от тех же видов деятельности (Дт 791, 792 и 793 — Кт счетов класса 9).
- Если в результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам 791 — 793 у вас получилось дебетовое сальдо* по ним, это как раз и говорит об убыточности соответствующего вида деятельности предприятия в отчетном периоде.
- Полученный предприятием в отчетном периоде убыток (Дт 791, 792, 793) списывают на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)».
Учет убытков прошлых лет при выявлении налоговиками недоимки
При вынесении решения после окончания проведенной налоговой проверки и расчета недоимки по налогу на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, налоговики должны учитывать и размер убытков прошлых лет.
Так, в одном из арбитражных споров, судьи пришли к выводу о том, что налоговым органом необоснованно при принятии решения не учтены убытки прошлых лет при определении налоговых обязательств компании по налогу на прибыль.
Для учета убытков прошлых лет при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль компания вправе подать соответствующую налоговую декларацию, а также заявить о таком учете при проведении выездной налоговой проверки, в частности, путем представления соответствующих возражений на акт проверки.
Судами установлено, что предметом выездной налоговой проверки компании являлся, в том числе, вопрос правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г. В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год компанией заявлен убыток в размере 43 млн руб., по данным проверки убыток составил 34 млн рублей, за 2012 г. — 26 млн рублей, за 2013 г. — 21 млн рублей.
ВОССТАНОВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Кроме того, налоговый орган указал, что компания имеет право на перенос на будущее убытка, исчисленного в 2007, 2008, 2009, 2010 гг. Компания в ходе проверки в возражениях на акт налоговой проверки подавала заявление о переносе убытков прошлых лет.
В связи с этим, налоговая инспекция обязана учесть сумму убытка прошлых лет и производить доначисление налога, начисление пени и штрафа с учетом суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 21.12.2016 г. №А27-1017/2016).
Аналогичное решение о необходимости корректировки налоговой инспекцией налоговых обязательств на сумму убытка прошлых лет (правда, независимо от представления компанией уточненной налоговой декларации) было вынесено в Постановлениях Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2016 г. №А27-4936/2016 и АС Западно-Сибирского округа от 14.06.2016 г. №А27-15349/2015.
А в решении АС Кемеровской области от 05.09.2016 г. №А27-4936/2016 отмечено, что уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем налоговом периоде убытка является его правом, которое реализуется путем отражения сумм убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствующей декларации (ст.80 и ст.283 НК РФ). При этом именно налогоплательщик самостоятельно определяет, в каком периоде и в какой сумме засчитывать имеющийся у него убыток. Налоговый орган не наделен полномочиями принудительно определять размер убытка, подлежащего учету при исчисление налога на прибыль, что согласуется с позицией изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 г. №3546/12, в соответствии с которой возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность.
Бухучет списания убытков прошлых лет
Согласно Инструкции к плану счетов и ПБУ 18/02 убытки признаются единовременно. По причине того, что убыток для целей налогообложения учитывается в последующих отчетных периодах, в учете формируются временные разницы вычитаемые, которые приведут к формированию налогового актива отложенного.
Сумма налогового актива отложенного будет погашаться при списании убытка в налоговом учете и погасится, по мере того, как образованный убыток будет учтен при обложении налогом на прибыль.
В ситуации, если организация не учла убыток, в непогашенный остаток отложенного налогового актива нужно будет отразить проводкой:
Д 99 К 09 – списан непогашенный налоговый актив отложенный
Подтверждение убытка в виде документов необходимо хранить в течение срока, когда идет уменьшение прибыли на сумму убытка. После погашения всей суммы убытка подтверждающие документы нужно хранить 4 года (ст. 23 НК РФ).
Срок и очередность переноса убытков
Пунктом 2 ст. 283 НК РФ установлен период, в течение которого налогоплательщик вправе перенести убыток на будущее: 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором убыток получен. Причем на текущий налоговый период можно перенести всю сумму убытка предыдущего налогового периода. Если сумма полученной в текущем периоде прибыли меньше суммы убытка, понесенного в предыдущем периоде, то всю сумму убытка перенести на текущий период нельзя. В данном случае убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, нужно перенести полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет.
Убытки возникают и более чем в одном налоговом периоде. В этой ситуации в соответствии с п. 3 ст. 283 НК РФ их переносят на будущее в очередности, в которой они возникли. Допустим, организация понесла убытки в 2006 и 2007 гг. Если в 2008 г. она получила прибыль, то прежде всего следует переносить на будущее убыток 2006 г., потом 2007 г.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1: По результатам отчетного периода получен убыток. Можно ли его перенести на будущее?
Ответ: Нельзя. Причиной является то, что база по налогу на прибыль за год определяется нарастающим итогом и убыток отчетного периода является промежуточным результатом, который не переносится на будущее, а только итоговый.
Вопрос №2: Есть ли возможность списывать убытки прошлых лет, разработав на предприятии свой порядок, утвердив его приказом?
Ответ: НК РФ предусматривает следующие основные моменты: убытки должны быть сформированы не ранее 01.01.2007 года, хронологический порядок их списания и возможность списания только 50% от полученной организацией прибыли. Таким образом, собственный порядок должен соответствовать НК РФ.
Итак, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущих налоговых периодах, вправе перенести убыток на будущее.
Имейте в виду, что убытки могут уменьшать только налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, сам налог на прибыль не подлежит уменьшению на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах.
С 01.01.2017 по 31.12.2020 база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %.
Пунктом 4 ст. 283 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Сальдирование финансовых результатов по разным брокерским счетам
Сальдирование — это уменьшение прибыли на размер убытков. То есть из дохода по инвестициям вычитаются убытки, и налог нужно платить только с получившейся разницы. Доходы и убытки считаются по уже закрытым сделкам по итогам каждого года. Если инвестор приобрел ценные бумаги и продолжает их держать, то он не фиксирует ни прибыль, ни убытки, а значит, и сальдирование невозможно.
Прибыль или убыток считается как разница между расходами на покупку бумаг и суммой, полученной при продаже. Если инвестор продавал разные ценные бумаги на одном брокерском счете, то по итогам года брокер сам посчитает полученную прибыль или убыток и определит сумму налога. Например, в 2021 году Иван продал акции А с убытком 10 000 рублей, а акции Б с прибылью 60 000 рублей. В этом случае налог на прибыль по инвестициям составит (60 000 – 10 000) * 13% = 6 500 рублей. Брокер сам сальдирует финансовые результаты и рассчитает налог.
Другая ситуация, если у инвестора два брокерских счета и на одном он продал акции с убытком, а на другом — с прибылью. Брокеры не обмениваются между собой информацией, а значит, не сальдируют финансовые результаты на разных счетах, это может сделать только сам инвестор.
1. Новый порядок уплаты налогов с 2023 года. Единый налоговый счет. Новые сроки уплаты и представления отчетности. Новая отчетность.
2. Налог на прибыль
- Изменения 2022 года:
— Доходы, не облагаемые налогом с учетом летних изменений 2022 года;
— Перенос убытков прошлых лет;
— Начисление амортизации по ОС после реконструкции, модернизации (изменения в НК, различия между бухгалтерским и налоговым учетом);
— Учет расходов на НИОКР;
— Учет расходов при лизинге по договорам, заключенным до и после 01.01.2022 (различия между налоговым и бухгалтерским учетом в связи с применением ФСБУ 25/2018);
— Учет курсовых разниц;
— Льготы для IT-компаний с учетом летних изменений 2022 года и др. - Отдельные вопросы формирования налоговой базы по налогу на прибыль:
— Учет расходов на ремонт основных средств (налоговый и бухгалтерский учет);
— Учет доходов и расходов при списании кредиторской и дебиторской задолженности, примеры из практики налоговых проверок и судебной практики;
— Учет расходов прошлых лет. - Изменения на 2023 год.
Перенос налогового убытка на будущее: применение ПБУ 18/02
При осуществлении отражения операций по переносу убытка на будущее в бухгалтерском учете следует применять нормы Положения по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).
Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Сумма полученного по данным налогового учета убытка, подлежащая переносу на будущее, в соответствии с п. 8—11, 14 ПБУ 18/02 образует вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налога на прибыль (отложенного налогового актива), который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенный налоговый актив равняется величине, определяемой как произведение вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 17 ПБУ 18/02; Инструкция по применению Плана счетов).
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемой временной разницы (по мере переноса полученного убытка на будущее) будет уменьшаться или полностью погашаться отложенный налоговый актив. При этом делается запись по дебету счета 68 и кредиту счета 09.